會計24-01分期付款銷貨會計－其他試題

【選擇題】

【C】01.甲公司99年1月1日以分期付款銷貨方式出售售價為$228,855，成本為$160,200的機器設備一台。當日收現$100,000，餘款則自100年1月1日開始一年為一期，分三期收取$50,000，分期付款利率為8%。該客戶100年1月1日繳款後，101年初即未再付款，經公司派人將原銷貨商品收回，並估計其淨變現價值為$65,000。客戶違約行為對甲公司造成的損失金額為何？ (A)$13,855 (B)$24,163 (C)$31,296 (D)$35,000。[102高考三級]

99/1/1	借：現　　金　　$100,000 　　應收分期帳款 150,000 　　貸：銷貨收入　　　$228,855 　　　　未實現利息收入  21,145 借：銷貨成本　　　$160,200 　　貸：存貨－機器設備$160,200	101/1/1	借：未實現利息收入$7,133 　　貸：利息收入　　　$7,133 借：未實現利息收入$ 3,704 　　存貨－機器設備 65,000 　　收回存貨損失　 31,296 　　貸：應收分期帳款　$100,000
100/1/1	借：現　　金　　　$50,000 　　未實現利息收入 10,308 　　貸：應收分期帳款$50,000 　　　　利息收入　　 10,308

 

日期	收現數 A	利息收入 B=上期D×8%	應收分期帳款減少數 C=A-B	應收分期帳款餘額 D=上期D-C
99.1.1				128,855
100.1.1	50,000	10,308	39,692	89,163
101.1.1	50,000	7,133	42,867	46,296
102.1.1	50,000	3,704	46,296	0
合計	250,000	21,145	228,855

 

【C】02.甲公司X1年初分期付款出售機器一台，現銷價為$800,000，除立即收現$200,000外，其餘金額約定分5年期收款，自X1年年底起每年年底收取相等金額。該客戶於X1年初之單獨財務融資交易利率為8%，甲公司認為帳款收現無重大不確定性。X3年底客戶無力付款，甲公司立即將機器收回，估計該機器公允價值為$200,000，則甲公司X3年本期淨利中關於該機器應認列之影響數金額為(答案四捨五入至元)(利率8%，期數5，$1普通年金現值為3.99271) (A)費損$32,570 (B)費損$187,270 (C)費損$218,252 (D)費損$250,822。[107地方三等]

每期收取金額=($800,000-$200,000)÷3.99271=$150,274

X1年底帳面金額=$600,000-($150,274-$600,000×8%)=$497,726

X2年底帳面金額=$497,726-($150,274-$497,726×8%)=$387,270

X3年利息=$387,270×8%=$30,982

收回損失=($387,270-$200,000)+$30,982=$218,252

 

【B】03.甲公司在20X1年1月1日出售機器給乙客戶，售價$1,000,000，乙客戶可依6%利率分3年攤還本息，每年底付款$374,110。交易當時，乙客戶之單獨融資利率為12%。下列有關20X1年之敘述，何者正確？ (A)利息收入$60,000 (B)利息收入$107,826 (C)銷貨收入$1,000,000 (D)銷貨收入$1,122,330。[107會計師中會]

3期，12%年金現值2.401831

銷貨收入=$374,110×2.401831=$898,549

利息收入=$898,549×12%=$107,826

 

【A】04.分期付款銷貨成本$90,000，銷貨收入$120,000，至年底為止貨款已收現$60,000，則在分期付款法之下應認列已實現毛利若干？ (A)$15,000 (B)$30,000 (C)$60,000 (D)$120,000。

毛利百分比法毛利=$120,000-$90,000=$30,000

已實現毛利=$60,000×($30,000÷$120,000)=$15,000

 

【D】05.忠孝公司係採用分期收款方式出售其開發的房地產，下列為最近三年的營業資料。其中，2001年的銷貨總額為$25,000,000，而銷管費用為$8,900,000。

	1999年	2000年	2001年
銷貨毛利率	40%	46%	48%
2001年收到的分期收款現金	$6,150,000	$8,000,000	$9,600,000

若按分期收款基礎，其2001年的純益為 (A)$1,740,000 (B)$1,748,000 (C)$1,840,000 (D)$1,848,000。[91高考三級]

應認列總毛利=$6,150,000×40%+$8,000,000×46%+$9,600,000×48%=$10,748,000

純益=$10,748,000-$8,900,000=$1,848,000

 

【B】06.鳳林公司於95年1月1日開始營業，採用分期付款法認列銷貨毛利，95年度毛利率為20%，已實現銷貨毛利為$200,000，分期應收帳款期末餘額為$600,000，則本年度分期付款銷貨成本為何？ (A)$800,000 (B)$1,280,000 (C)$1,400,000 (D)$3,200,000。[95高考三級]

分期應收帳款總額=$200,000÷20%+$600,000=$1,600,000

分期付款銷貨成本=$1,600,000×(1-20%)=$1,280,000

 

【C】07.某公司自今年年初開始營業，並以分期付款法認列銷貨毛利。今年度銷貨毛利率30%，應收帳款收現數$500,000，年底遞延毛利$200,000。則今年銷售出去之存貨的成本是多少？ (A)$140,000 (B)$350,000 (C)$816,667 (D)$1,166,667。[95地方三等]

銷貨收入=$500,000+$200,000÷30%=$1,166,667

銷貨成本=$1,166,667×(1-30%)＝$816,667

 

08.銓國電子公司銷售奈米殺菌冷氣機，每台進貨成本$60,000，現銷價為$75,000，顧客若以分期付款方式購買，須先支付頭期款$10,000，餘款分三期付清，每期一年，於期末支付，分期付款價內含年息10%。銓國電子公司依財務會計準則公報第32號普通銷貨法認列收入。吳先生於X4年1月1日依上述條件以分期付款方式購買一台奈米殺菌冷氣機。

【C】08-1.試問吳先生每期應付之金額為何？ (A)$21,667 (B)$23,834 (C)$26,138 (D)$30,159。

年金現值P/A=[1-(1+10%)^-3]÷10%=2.486852

每期應付=($75,000-$10,000)÷2.486852=$26,138

【D】08-2.承上題資料，銓國電子公司X4年度因上述交易所認列的淨利為何？ (A)$5,000 (B)$11,500 (C)$17,170 (D)$21,500。

分期付款利息收入=($75,000-$10,000)×10%=$6,500

X4年淨利=($75,000-$60,000)+$6,500=$21,500

【B】08-3.承第上題資料，銓國電子公司X5年度因上述交易所認列的淨利為何？ (A)$4,134 (B)$4,536 (C)$4,767 (D)$4,983。[95會計師]

X5年淨利=($75,000-$10,000+$6,500-$26,138)×10%=$4,536

 

【C】09.桃園公司於95年12月31日出售一部汽車，售價$640,000，當日收取頭期款$160,000，餘款$480,000附加利率12%，分五年平均攤還本息，每年12月31日收取$133,156，試問該公司96年12月31日帳列未實現利息收入項目餘額為多少？ (A)$148,624 (B)$133,156 (C)$128,180 (D)$57,600。[96高考三級]

未實現利息收入餘額=($133,156×5-$480,000)-$480,000×12%=$128,180

 

【C】10.乙公司於94年1月1日以分期付款方式出售汽車一部，約定買方在94、95及96三年之年底分3期平均支付價款，每期價款為$112,233。假設該汽車之現銷價為$300,000，成本為$240,000，乙汽車公司按普通銷貨方法認列收入。則乙公司94年應認列之利息收入為若干？ (A)$0 (B)$12,233 (C)$18,000 (D)$21,233。[96高考三級]

$112,233×[1-(1+i)^-3]/i=$300,000，i=6%

利息收入=$300,000×6%=$18,000

 

【B】11.甲公司96年8月1日銷售一部成本540,000元之汽車與宋先生，其現銷價格為720,000元，宋先生選擇分36個月付款，每月初付款25,000元，甲公司96年度以毛利百分比法申報所得稅應認列毛利若干？ (A)25,000元 (B)50,000元 (C)220,000元 (D)360,000元。[96記帳士]

全部毛利=$25,000×36-$540,000=$360,000

96年8~12月收款=$25,000×5=$125,000

認列毛利=$125,000×($360,000÷$900,000)=$50,000

 

【綜合題】

【退役三等中會106-3】甲公司於X2年1月1日以分期付款價格$1,632,841，將成本$1,050,000之設備賣給乙公司。該設備現銷價格$1,500,000，甲公司X2年1月1日收到現金$192,841，餘款以一年為一期，自X3年1月1日起分三期向乙公司收取金額相同之款項。假設甲公司對分期付款銷貨使用普通銷貨法處理，全部毛利均於銷貨時認列，該分期付款之實質利率為5%。

試作：(一)甲公司X2年應作的分錄。

X2/1/1	借：現　　金　　　　　　　　$  192,841 　　應收分期帳款　　　　　　 1,440,000 　　貸：分期付款銷貨收入銷貨收入$1,500,000 　　　　未實現利息收入　　　　　   132,841 ($1,632,841-$1,500,000) 借：銷貨成本$1,050,000 　　貸：存　　貨$1,050,000
X2/12/31	借：未實現利息收入$65,358 [($1,440,000-$132,841)×5%] 　　貸：利息收入　　　$65,358

(二)若乙公司於X3年1月1日繳款後，X4年1月1日即未再付款，甲公司派人將原銷貨商品收回，並估計其淨變現價值為$820,000。甲公司因客戶違約造成的損益為何？

X3/1/1	借：現　　金　　$480,000 ($1,440,000÷3) 　　貸：應收分期帳款$480,000
X3/12/31	借：未實現利息收入$44,626 {[($1,440,000-$480,000)-($132,841-$65,358)]×5%} 　　貸：利息收入　　　$44,626
X4/1/1	借：存　　貨　　　$820,000 　　未實現利息收入  22,857 ($132,841-$65,358-$44,626) 　　收回商品損失　 117,143 　　貸：應收分期帳款　$960,000 ($1,440,000-$480,000)

 

【題目1】西北商站分期付款售價$12,000之商品，現銷價格$10,000，成本$7,000，當年收現$3,000，若採差價攤計法認列損益，當年應承認之利益為？

現銷利益=$10,000-$7,000=$3,000

差價總額=$12,000-$10,000=$2,000

當年應承認利益=$3,000+$2,000×($3,000÷$12,000)=$3,500

※若第二年收現$6,000，認列差價利益=$2,000×($6,000÷$12,000)=$1,000

　若第三年收現$3,000，認列差價利益=$2,000×($3,000÷$12,000)=$500

 

【題目2】設甲公司以分期付款為業，其分期付款商品售價為5,000,000元，如以現金出售則為4,000,000元，該商品之成本為3,000,000元，當年度內收現為3,000,000元，分別用(1)全部毛利法，(2)毛利百分比法，(3)差價攤計法計算其當年度毛利？

全部毛利法	當年度毛利=$5,000,000-$3,000,000=$2,000,000
毛利百分比法	毛利=$5,000,000-$3,000,000=$2,000,000 當年度毛利=$3,000,000×($2,000,000÷$5,000,000)=$1,200,000
差價攤計法	現銷利益=$4,000,000-$3,000,000=$1,000,000 差價總額=$5,000,000-$4,000,000=$1,000,000 認列差價利益=$3,000,000×($1,000,000÷$5,000,000)=600,000 當年度毛利=$1,000,000+$600,000=$1,600,000

 

【題目3】A公司從事家電產品之銷售業務。37吋液晶電視每台成本$29,000，如顧客以分期付款方式購買，可先付頭期款$5,000，餘款分3期付清，每期為1年，於期末支付$10,000。該公司隱含利率為年息12%。99/1/1 B君向A公司以分期付款方式購買上述液晶電視1台。試作：1.A公司99年有關該筆銷貨之分錄。2.列示99/12/31A公司資產負債表中有關該分期付款銷貨之項目及金額。

99/1/1	年金現值P/A=[1-(1+12%)-3]÷12%=2.401831 借：現　　金　　$ 5,000 　　應收分期帳款 30,000 　　貸：分期付款銷貨收入$29,108 ($5,000+$10,000×2.410831) 　　　　未實現利息收入　  5,892 借：銷貨成本$29,000 　　貸：存　　貨$29,000
99/12/31	借：現　　金　　　$10,000 　　未實現利息收入  2,893 ($10,000×2.410831×12%) 　　貸：應收分期帳款　$10,000 　　　　利息收入　　　  2,893
資產負債表	應收分期帳款　　　$20,000 減：未實現利息收入  2,999　17,001 ($5,892-$2,893=$2,999)

 

【題目4】芏芏公司於97/6/30與荳荳公司簽訂一分期付款買賣契約，相關資料如下：(1)此分期付款銷貨的銷貨成本為$2,100,000，(2)貨款將以六個月為一期，每期收款$353,650，分八期收清，第一期及第二期分別在97/6/30和97/12/31收款，(3)貨款不另加收利息，但隱含利率10%，試計算97年度所認列與此筆分期付款銷貨有關的銷貨毛利。

97/6/30銷貨即收第1期貨款，其餘分7期收款，半年利率5%。

年金現值P/A=[1-(1+5%)^-7]÷5%=5.786373

分期付款銷貨收入=$353,650×(5.786373+1)=$2,400,000

全部毛利法	銷貨毛利=$2,400,000-$2,100,000=$300,000
毛利百分比法	銷貨毛利=$353,650×2×($300,000÷$2,400,000)=$88,413

 

【題目5】某汽車公司與甲簽定買賣契約：

(1)汽車公司於98年12月31日以$1,200,000之汽車售予甲，汽車成本$800,000。

(2)汽車公司於98年12月31日收到定金$200,000，並於當日將汽車移轉予甲。

(3)其餘車款約定分5年無息平均收取，每期收款$200,000。

試做汽車公司上述交易分錄。

假設：1.甲可由其他管道取得附息10%之融資。2.甲一次付清車款，其售價為$1,000,000。

年金現值P/A=[1-(1+10%)-5]÷10%=3.790787

分期付款銷貨收入=$200,000+$200,000×3.790787=$958,157

98/12/31	借：現　　金　　$  200,000 　　應收分期帳款 1,000,000 　　貸：分期付款銷貨收入$958,157 　　　　未實現利息收入　 241,843 借：銷貨成本$800,000 　　貸：存　　貨$800,000
99/12/31	借：現　　金　　　$200,000 　　未實現利息收入  75,816 [$1,000,000-$241,843)×10%] 　　貸：應收分期帳款　$200,000 　　　　利息收入　　　  75,816 未實現利息收入=$241,843-$75,816=$166,027
100/12/31	借：現　　金　　　$200,000 　　未實現利息收入  63,397 [$800,000-$166,027)×10%] 　　貸：應收分期帳款　$200,000 　　　　利息收入　　　  63,397 未實現利息收入=$166,027-$63,397=$102,630
101/12/31	借：現　　金　　　$200,000 　　未實現利息收入  49,737 [$600,000-$102,630)×10%] 　　貸：應收分期帳款　$200,000 　　　　利息收入　　　  49,737 未實現利息收入=$102,630-$49,737=$52,893
102/12/31	借：現　　金　　　$200,000 　　未實現利息收入  34,711 [$400,000-$52,893)×10%] 　　貸：應收分期帳款　$200,000 　　　　利息收入　　　  34,711 未實現利息收入=$52,893-$34,711=$18,182
103/12/31	借：現　　金　　　$200,000 　　未實現利息收入  18,182 [$200,000-$18,182)×10%] 　　貸：應收分期帳款　$200,000 　　　　利息收入　　　  18,182 未實現利息收入=$18,182-$18,182=$0

 

【題目6】大華汽車公司於05年12月31日出售汽車一部，售價$800,000，收取頭期款$200,000，餘款$600,000附加利率12%，分五年平均攤還本息，每年12月31日收取$166,446，該汽車成本為$680,000。試作大華公司05、06、07年之應作分錄。

日期	本息和 A	利息 B=上期D×12%	還本 C=A-B	餘額 D=上期D-C
05/12/31				600,000
06/12/31	166,446	72,000	94,446	505,554
07/12/31	166,446	60,666	105,780	399,774
08/12/31	166,446	47,973	118,473	281,301
09/12/31	166,446	33,756	132,690	148,611
10/12/31	166,446	17,835	148,611	0
合計	832,230	232,230	600,000

分錄：

05/12/31	借：現　　金　　$200,000 　　應收分期帳款 832,230 　　貸：分期付款銷貨收入$800,000 　　　　未實現利息收入　 232,230 借：分期付款銷貨成本$680,000 　　貸：存　　貨　　　　$680,000
06/12/31	借：現　　金　　　$166,446 　　未實現利息收入  72,000 　　貸：應收分期帳款$166,446 　　　　利息收入　　  72,000
07/12/31	借：現　　金　　　$166,446 　　未實現利息收入  60,666 　　貸：應收分期帳款$166,446 　　　　利息收入　　  60,666

 

【題目7】甲公司於X7年1月1日以分期付款銷貨方式出售售價為$228,855，成本$160,200的商品一件。當日收現$100,000，餘款自X8年1月1日開始一年為一期，分三期收取$50,000，分期款利率為8%。若該客戶X8年1月1日繳款後X9年初即未再付款，經公司派人將原銷貨商品收回，並估計其淨變現價值為$70,000。則客戶違約對甲公司造成的損失為？以淨額法和總額法將分錄寫出。

日期	收現數 A	利息收入 B=上期D×8%	應收分期帳款減少數 C=A-B	應收分期帳款餘額 D=上期D-C
X7/1/1				128,855
X8/1/1	50,000	10,308	39,692	89,163
X9/1/1	50,000	7,133	42,867	46,296
X10/1/1	50,000	3,704	46,296	0
合計	250,000	21,145	228,855

 

	總額法	淨額法
X7/1/1	借：現　　金　　　　$100,000 　　應收分期帳款　　 150,000 　　貸：分期付款銷貨收入$228,855 　　　　未實現利息收入　  21,145 借：銷貨成本$160,200 　　貸：存　　貨$160,200	借：現　　金　　　　$100,000 　　應收分期帳款　　 128,855 　　貸：分期付款銷貨收入$228,855 借：銷貨成本$160,200 　　貸：存　　貨$160,200
X8/1/1	借：現　　金　　　$50,000 　　未實現利息收入 10,308 　　貸：應收分期帳款　$50,000 　　　　利息收入　　　 10,308	借：現　　金　　　$50,000 　　貸：應收分期帳款　$39,692 　　　　利息收入　　　 10,308
X9/1/1	借：未實現利息收入$7,133 　　貸：利息收入　　　$7,133 借：未實現利息收入　$ 3,704 　　存貨－違約品收回 70,000 　　收回存貨損失　　 26,296 　　貸：應收分期帳款　　$100,000	借：存貨－違約品收回$70,000 　　收回存貨損失　　 26,296 　　貸：應收分期帳款　　$89,163 　　　　利息收入　　　　  7,133

 

【題目8】某公司於10/1/1以分期收款方式出售一輛汽車，收取頭期款$50,000，餘款分五年平均攤還本息，利率0.1，自10/12/31開始付款，該汽車亦可一次付現$353,263購買。汽車成本為$300,000。問：(1)以總額法和淨額法列示所有年份分錄，(2)12/12/31因客戶無法支付貨款，公司將汽車收回，估計可得$150,000，列示收回商品分錄。

每期償還本息=$303,263×[0.1×(1+0.1)⁵]÷[(1+0.1)⁵-1]=$80,000

日期	收現數 A	利息收入 B=上期D×10%	應收分期帳款減少數 C=A-B	應收分期帳款餘額 D=上期D-C
10/1/1				303,263
10/12/31	80,000	30,326	49,674	253,589
11/12/31	80,000	25,359	54,641	198,948
12/12/31	80,000	19,895	60,105	138,843
13/12/31	80,000	13,884	66,116	72,727
14/12/31	80,000	7,273	72,727	0
合計	450,000	96,737	353,263

 

	總額法	淨額法
10/1/1	借：現　　金　　　　$ 50,000 　　應收分期帳款　　 400,000 　　貸：分期付款銷貨收入$353,263 　　　　未實現利息收入　  96,737 借：銷貨成本$300,000 　　貸：存　　貨$300,000	借：現　　金　　　　$ 50,000 　　應收分期帳款　　 303,263 　　貸：分期付款銷貨收入$353,263 借：銷貨成本$300,000 　　貸：存　　貨$300,000
10/12/31	借：現　　金　　　$80,000 　　未實現利息收入 30,326 　　貸：應收分期帳款　$80,000 　　　　利息收入　　　 30,326	借：現　　金　　　$80,000 　　貸：應收分期帳款　$49,674 　　　　利息收入　　　 30,326
11/12/31	借：現　　金　　　$80,000 　　未實現利息收入 25,359 　　貸：應收分期帳款　$80,000 　　　　利息收入　　　 25,359	借：現　　金　　　$80,000 　　貸：應收分期帳款　$54,641 　　　　利息收入　　　 25,359
12/12/31	借：未實現利息收入$19,895 　　貸：利息收入　　　$19,895 借：未實現利息收入　$ 21,157 　　存貨－違約品收回 150,000 　　收回存貨損失　　  68,843 　　貸：應收分期帳款　　$240,000	借：存貨－違約品收回$150,000 　　收回存貨損失　　  68,843 　　貸：應收分期帳款　　$198,948 　　　　利息收入　　　　  19,895